→ → Агентский ндс за нерезидента пример. Особенности оплаты НДС за иностранную организацию и заполнения платёжки. Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом при оказании ему услуг иностранцем

Агентский ндс за нерезидента пример. Особенности оплаты НДС за иностранную организацию и заполнения платёжки. Пример. Заполнение счета-фактуры налоговым агентом при оказании ему услуг иностранцем

НДС уплачивает налоговый резидент, если компания не имеет представительства в России. Если представительство или филиал есть, налог платит иностранная компания.

При сотрудничестве иностранных и российских компаний возникает необходимость в уплате налогов. В том, что относится к деятельности внутри России, правила уплаты определяются Налоговым Кодексом. Рассмотрим, как происходит уплата НДС.

От чего зависит, кто будет плательщиком НДС?

  1. Приобретает товары, оплачивает услуги или работы иностранной компании.
  2. У этой компании в РФ нет представительства или филиала.
  3. Место реализации относится к России.
  4. Данная услуга или товар облагаются НДС.

Эти правила указаны в 161-й статье НК.

Место реализации

Отдельно стоит упомянуть о том, как вычисляется , поскольку здесь возможны сложности. Для товаров показатель зависит от того, где он находился во время отгрузки. Если в России, то местом реализации считается она.

Если же товар поставляется из другой страны, то НДС уплачивается при прохождении границы, то есть на таможне.

Как определять место реализации услуг, сказано в 148-й статье НК. Всегда относятся к РФ работы и услуги, связанные с обслуживанием и развитием компании, то есть:

  • передача патентов, лицензий и т. п.;
  • бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • предоставление персонала;
  • юридические консультации;
  • разработка программного обеспечения и обработка информации;
  • аренда любого имущества, за исключением транспорта и .

Для остального место может определяться по тому, где:

  • фактически были проведены работы (или оказаны услуги);
  • находилось имущество, с которым они связаны;
  • находился и был перевезён груз.

Механизм уплаты НДС, при котором компании РФ являются налоговыми агентами

Поскольку иностранная компания, не имеющая представительства, не имеет возможности оплатить НДС, за неё это делает налоговый агент.

Или, другими словами, российская компания, заказавшая товар или услугу.

Агент рассчитывает сумму налога и удерживает её из вознаграждения. Ставка НДС – , для отдельных групп товаров и услуг – 10%. Расчёт производится таким образом :

  1. Если оплата указана с учётом НДС, сумма умножается на 18/118 (для сниженной ставки – на 10/110).
  2. Если в договоре НДС не учитывался, предварительно сумму нужно умножить на 18% (соответственно, ).

Оформление счета-фактуры

Компания выставляет себе счёт фактуру от лица иностранной организации. Она оформляется в двух экземплярах. Один из них регистрируется в книге продаж. Второй потребуется для оформления вычета и фиксируется в книге продаж. Составить счёт-фактуру необходимо в течение пяти дней после оплаты.

Особенности заполнения:

  • Реквизиты иностранной компании берутся из договора (строки «Продавец», «Адрес»).
  • В строках для и КПП ставятся прочерки, поскольку у не зарегистрированной в Росси компании их нет.
  • В полях «Покупатель» ставятся данные российской компании-налогового агента.

Сроки уплаты и штрафные санкции

Если оплачиваются работы или услуги, то НДС необходимо оплатить одновременно с этим. Об этом говорится в 174-й статье НК.

Если же оплачивается товар, налог уплачивается после окончания данного налогового периода:

  • тремя равными частями;
  • не позже 25-го числа каждого месяца.

Возможно также оплатить НДС единовременно, сразу или после 25-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода. Для некоторых компаний это может оказаться удобнее. Кроме того, при возврате НДС имеет значение, когда он был выплачен.

При несвоевременной уплате начисляется штраф. Он составляет до 20% от суммы налога.

Механизм уплаты НДС, при котором компании РФ не являются налоговыми агентами

Иностранная компания должна самостоятельно уплачивать НДС, если в Росси зарегистрированы:

  • представительство;
  • отделение;
  • филиал.

Филиал и представительство обязательно проходят аккредитацию в Регистрационной палате. С этого момента они имеют право вести предпринимательскую деятельность.

Подача деклараций и уплата необходимых налогов происходят по месту нахождения филиала. Как и российские компании, электронные имеют право предоставлять её в электронном или бумажном виде.

НДС оплачивается на тех же основаниях, что и для организаций РФ.

После окончания налогового периода (квартала) подаётся декларация. С этим необходимо успеть до 20-го числа следующего месяца.

Будет реализация услуг, товаров и работ на территории России. Ставка налога – 18% (для льготных случаев – 10%).

Этот налог выплачивается тремя равными частями.

Каждая из них должна быть перечислена не позднее 25-го числа месяца, начиная за следующим после периода, за который он уплачивается.

Если у иностранной компании в России есть представительство, филиал или отделение, она уплачивает налоги согласно налоговому законодательству, в том числе НДС. Если же он не имеет возможности их платить, за неё это делает сотрудничающая российская компания – налоговый резидент.

Предприниматель не плательщик НДС оплачивает услуги нерезидента Букинг. В какой момент возникает налоговое обязательство?

Предприниматель не плательщик НДС оплачивает услуги нерезидента Букинг. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС-расскажет статья.

Вопрос: Если электронные услуги получены в 1 кв., комиссионное вознаграждение начислено и перечислено в апреле,то в какой момент и в каком периоде отражается начисленный и уплаченный НДС с услуг. ИП выступает в качестве налогового агента.

Ответ: При покупке услуг у иностранных организаций НДС удерживается при перечислении денежных средств. Причем в бюджет налог нужно перечислить в тот же день, что и оплату поставщику услуг. Соответственно, налоговая база по НДС возникает в день удержания налога. Поэтому начисление налога отразите в тот день, когда производили оплату за услуги.

А к вычету НДС можно принять, если выполнены необходимые условия для вычета:

НДС перечислен в бюджет

Услуги приняты к учету

Услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС.

например, по услугам посредника Вы начислили (т.е. приняли к учету) стоимость услуг в апреле, оплату поставщику и НДС произвели в апреле. следовательно, и право на вычет возникает в апреле.

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в ряде случаев она выступает налоговым агентом по НДС . Эти случаи перечислены в статьях и Налогового кодекса РФ. Организации, которые освобождены от уплаты НДС по Налогового кодекса РФ, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Кого признают налоговым агентом

Российская организация выступает налоговым агентом по НДС, если:

Иностранная организация тоже может быть налоговым агентом по НДС. Она должна рассчитать и заплатить налог, если выступает посредником (с участием в расчетах) по договору с другой иностранной организацией - продавцом электронных услуг . Обязанности налогового агента возникают у посредника, если через него иностранный продавец реализует в России электронные услуги физлицам (не предпринимателям) (абз. 2 п. 3 ст. 174.2 НК РФ). Если иностранная организация самостоятельно оказывает такие услуги физлицам, она начисляет НДС как налогоплательщик (абз. 1 п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Как налоговому агенту удержать и перечислить в бюджет НДС

Когда определять налоговую базу

В зависимости от ситуации момент определения налоговой базы может быть разным.

Из этого правила есть исключения.

Некоторые налоговые агенты определяют налоговую базу в последний день квартала, в котором поступила оплата за услуги. Так должны поступать:

Российские посредники (с участием в расчетах), которые реализуют электронные услуги физлицам в России по договорам с иностранными организациями - исполнителями услуг (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Сумма НДС, которую «Альфа» удерживает из доходов иностранной организации, равна:
11 800 USD ? 18/118 = 1800 USD.

Доход иностранной организации выплачен 20 января. В этот день курс доллара США (условно) составил 29,50 руб./USD. В день расчетов «Альфа»:

Товары были приняты к учету 24 января. В этот день курс доллара США (условно) составил 29,70 руб. Несмотря на разницу в курсах, перерасчет суммы НДС на дату принятия товаров к учету бухгалтер «Альфы» не делал.

Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Ситуация: в каком периоде у налогового агента возникает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет.

Организация - налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:

Если налоговый агент приобретает товары (работы, услуги) для совершения операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, на него распространяется порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный для налогоплательщиков-экспортеров .

    • перечислила оплату за товары иностранной организации - 10 000 USD (11 800 USD - 1800 USD);
    • определила сумму НДС в рублях к оплате в федеральный бюджет - 53 100 руб. (29,50 руб./USD ? 1800 USD).
    • приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (, НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
    • арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
    • покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).
    • при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете;
    • при приобретении товаров (в т. ч. у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете), а также работ (услуг) у российских поставщиков (исполнителей).
  4. Из справочника

Как определить место реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС

Платите НДС с работ и услуг, только если реализовали их в России. Место реализации определяйте по статье 148 Налогового кодекса РФ. Вам в помощь - таблица с подсказками для разных ситуаций.

Вид работ (услуг) Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если:
Электронные услуги подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

2. Покупатель - физическое лицо (не предприниматель). Его место деятельности - Россия при одном из условий:
- он живет в России;
- банк или оператор электронных денег, через которого он оплачивает услуги, находится в России;
- он применяет для покупки сетевой адрес, который зарегистрирован в России;
- он использует для покупки или оплаты российский международный код страны (абз. и 12-17 подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ)

 Покупатель: иностранная организация, которая не зарегистрирована в России и у которой нет постоянных представительств в России, или физическое лицо, которое:
- не живет в России;
- не оплачивает услуги через банк или оператора электронных денег, который находится в России;
- не применяет для покупки сетевой адрес, который зарегистрирован в России;
- не использует для покупки или оплаты российский международный код страны (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)

Налоговое законодательство в некоторых случаях обязывает организации и предприниматели платить налог не только за себя, но и за других лиц. Всем известно, что работодатель является налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан удержать налог из их заработной платы и перечислить его в бюджет. Однако перечень случаев, когда налогоплательщик становится налоговым агентом, налогом на доходы физлиц отнюдь не исчерпывается. В каких еще ситуациях у организации или ИП могут появиться обязанности налогового агента? Давайте разбираться.

Мы расскажем вам, сколько и когда платить, чтобы вы избегали каких-либо штрафов, связанных с просроченными платежами и подачей заявок. Пожалуйста, не стесняйтесь воспользоваться нашими 1 часами бесплатных консультаций без обязательств. Пожалуйста, напишите нам, и мы ответим в течение 24 часов.

Условия для признания вас налоговым агентом

Люди с высокой чистой стоимостью часто покупают товары и услуги через организацию семейного офиса по соображениям удобства или анонимности. То есть, когда он покупает товары и услуги, он действует в имени принципала. Следует также учитывать другие факторы, такие как характер поставки. Мы рассмотрим этот вопрос более подробно в следующей статье.

Вводная информация

Мы составили таблицы, куда включили два самых распространенных налога - НДС и налог на прибыль. Именно по ним у организаций и предпринимателей могут возникать «неожиданные» агентские обязанности. Обратите внимание: применение спецрежимов от исполнения этих обязанностей не освобождает. То есть даже если вы сами не платите ни НДС, ни налог на прибыль, в роли агента все равно выступить придется.

Растущая интернационализация деловых отношений означает, что услуги предоставляются не только на внутреннем рынке, но все чаще и через границы. Это относится к консультационным и экспертным службам, а также к услугам, таким как сборка и ремонт. Правила, вытекающие из этих вопросов, различаются в зависимости от страны и типа предоставляемых услуг.

Например, компания по прокату автомобилей, домицилированная в Киле, может иметь в качестве своего клиента французскую компанию, которая использует транспортное средство в Дании. Однако существует множество исключений из основного правила, изложенного в Законе. Поэтому важно проверить, применимо ли одно из исключений, предусмотренных в Законе.

Первая таблица посвящена НДС, вторая - налогу на прибыль. В левой колонке каждой таблицы вы найдете условие, при котором возникает обязанность налогового агента. Соответственно, если это условие у вас выполняется, смотрите на правые колонки. Там будут подробности: уточнение к ситуации, налоговая база, ставка, сроки и ссылка на норму НК РФ.

Однако процедура обратной оплаты или сопоставимая практика недоступны в каждой стране. Обзор для этой цели приведен в прилагаемых «Правилах отмены налоговых обязательств в Европе». Дополнительную информацию об этом можно получить в Федеральном центральном факс-офисе.

Выставление счетов за отмену налогового обязательства

Если место поставки переводится за границу, это также влияет на выставление счетов поставщиком услуг, что соответствует указанному выше обращению. Поставщик услуг обязан выставить счет-фактуру для услуг по отношению к получателю услуг. Затем в счете-фактуре указывается налоговое обязательство получателя услуг.

Случаи, когда возникают обязанности налогового агента по НДС *

Подробности

База

Ставка / Срок уплаты

Купить товар (работу, услугу) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ

Для формальных требований самого факта применяются правила выставления счетов за иностранное государство . Счет должен содержать следующие данные. Таким образом, желательно своевременно получить информацию о соответствующем национальном законодательстве.

Обязательства по декларированию в Германии для не облагаемых налогом продаж

Услуги, связанные с землей и имуществом, находящимся за границей

Услуги, связанные с землей и имуществом, всегда относятся к географическому расположению земли или собственности, ср. Легко перемещаемые объекты, которые не обязательно должны быть неразрывно связаны с землей, могут рассматриваться как служба, связанная с землей и имуществом. Это правило также применяется ко всем услугам, которые находятся в непосредственной фактической связи с землей и собственностью, например.

Обязанности агента возникают только при покупке товаров (работ, услуг), местом реализации которых является Россия

Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг)

Срок уплаты:

одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам

Организация и проведение конференций и семинаров, а также выступления художников за рубежом

2. Арендодателем выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество

Цена реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров)

Ставка 18% или 10% в зависимости от предмета сделки.

В ближайшие месяцы ожидается формальный налоговый документ , а также исполнительные положения , в которых точно указано, что будет облагаться налогом и освобождать. Но что именно это означает для вас, будущий налогоплательщик, живущий и покупающий вещи здесь?

Налог на добавленную стоимость. Это налог на потребление, взимаемый с продукта на каждом этапе производства, до окончательной продажи. Возьмем, например, производителя компьютера: компания облагается налогом на все приобретенные им запасы для производства и производства компьютера до того, как он достигнет полки.

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация, и сумма НДС фактически была удержана

Купить имущество (имущественные права) банкротов

Решение суда о признании банкротом на момент реализации вступило в законную силу

В то время как обычно упоминается как налог, акциз для всех целей и целей - сбор. Это налагается на производителя, а не на клиента, во время создания продукта. Часто это происходит в виде таможенных пошлин . Фактически, это иногда называют «налогом на грех», поскольку оно обычно помещается на продукты, считающиеся «плохими для общества» - такие как табак, алкоголь, кондитерские изделия, безалкогольные напитки и фаст-фуд. Это объясняет, почему эти товары стоят так дорого в других странах.

Насколько дороже будет здесь жить? А именно, ничего, кроме основных продуктов питания и основных товаров, таких как лекарства или больничные и школьные счета. Существует список из менее чем 100 предметов или категорий товаров и услуг, которые не подлежат налогообложению.

Сумма дохода от реализации имущества с учетом налога. База определяется отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана

Кто должен выполнять агентские обязанности

Когда это вступит в силу? Что такое Закон о налоговых процедурах? Изучите определение для «облагаемых налогом лиц»: пока нет конкретного определения, но это будет важно для изучения. То же самое касается юридических представителей и налоговых агентов. Последние должны быть перечислены в Реестре и лицензированы для этой цели.

Более подробная информация будет зависеть от того, что именно произойдет в результате этой проверки, но вы должны полностью сотрудничать. Штрафы могут и будут налагаться: уклонение от уплаты налогов, а не уплата налога или неназванное возмещение налога будут восприниматься всерьез. Ожидайте тюремный срок и денежное наказание, не превышающее в пять раз сумму уклонения от уплаты налогов.

Не зарегистрировать судно в Российском международном реестре судов в течение 46 дней после получения права собственности на судно

Право собственности на судно должно переходить к заказчику регистрации судна в реестре судов

Стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога

Ставка 18%.

Тем не менее, вам придется заплатить все налоги, которые вы сначала оспариваете, потому что Комитет не может принять возражение «если вопрос о налоге и штрафах не был урегулирован». Существуют строгие временные рамки для принятия этих мер.

Для большинства компаний, каждые три месяца, и это можно сделать в Интернете.

МФ имеет фазу 1 этой кампании с участием обширной серии семинаров, завершившихся в середине мая. Саудовская Аравия в последнее время , и это рассматривается как установление приоритета. Компания, основанная в Германии, пожертвовала € 000 в ассоциацию в Риме, чтобы поддержать ее благотворительные цели. Признание утверждения, требуемое в то время, было подано в налоговые органы вместе с налоговой декларацией.

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором истекли 46 дней

Случаи, когда возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Что надо сделать, чтобы стать агентом

Предметом испытания было, среди прочего, вопрос о том, соответствуют ли иностранные уставы типовых ставок правилам дежурства. Пожертвования в европейские страны могут быть вычтены только из налога, если учреждение-бенефициар выполняет все формальные и материальные требования, налагаемые стандартом освобождения от налогов в Германии.

Устав итальянской ассоциации уже потерпел неудачу из-за императивного требования так называемого. Это означает, что в уставе уже должно быть указано, что происходит с имуществом, когда оно растворяется или прекращается существование благотворительной цели. Согласно уставу, активы должны тогда использоваться только в благотворительных целях. Это требование отсутствовало в конкретном случае.

Подробности

Порядок определения суммы налога

Ставка/ Срок уплаты

Выплатить доход иностранной организации

1. Доход от источника в РФ.

2. Доход не связан с постоянным представительством иностранной организации в РФ

Сумма налога определяется по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода

Ставка 20 или 10 процентов

в зависимости от вида дохода.

Срок уплаты:

(перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией

На основании формулы, приведенной в ст. 275 НК РФ. Определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате

Ставка 0 или 9 процентов в зависимости от срока владения.

Срок уплаты:

Условия для вычета агентского НДС

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП - патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услу г)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ .

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких услови йп. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 3 ст. 168 НК РФ :

  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке , то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранц уп. 1 ст. 174 НК РФ . И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС. То есть в этом случае получится, что начисленный агентский НДС и принятый к вычету будут отражены в разных периодах:

  • начисленный НДС - в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
  • принятый к вычету - в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц уп. 4 ст. 174 НК РФ . Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и суды

Налоговые поступления составляют немалую часть доходов бюджета. Это неудивительно, учитывая, что наша необъятная страна состоит из 85 субъектов, а налоги уплачиваются как физическими лицами, так и организациями. Что касается последних, то многие иностранные компании находят российский рынок привлекательным (по крайней мере, на первых порах) и открывают здесь свои филиалы и представительства. И не последний вопрос, который должен волновать зарубежных предпринимателей: как по законам РФ осуществляется налогообложение при оказании услуг иностранной компанией в 2019 году.

Реализация работ и услуг иностранными компаниями

Два основных налога, которые взимаются с организаций, – это налог на добавленную стоимость (далее – НДС) и налог на прибыль. Но в данной статье мы сосредоточимся на первом и рассмотрим, каким образом он исчисляется, кем и когда уплачивается.

Руководство иностранной организации, решившей вступить в борьбу за российского потребителя, должно понимать специфику нашего рынка и налогового законодательства. Начать можно с малого и выяснить, например, платят ли иностранные компании НДС, если реализуют свои услуги в России. И хотя понятие НДС знакомо практически любому обывателю (а топ-менеджеру тем более), порядок работы с этим налогом имеет свои особенности в каждой стране.

Российская Федерация в этом смысле не является исключением: деятельность иностранных компаний подлежит налогообложению (включая уже упомянутый НДС). Но наше законодательство никак нельзя назвать простым и однозначным, ведь иногда разобраться в его хитросплетениях под силу лишь юристам. Именно поэтому, прежде чем расширять зону своего присутствия, нужно уточнить, как уплачивается НДС при реализации услуг на территории РФ.

Существует лишь два варианта ответа на этот вопрос: в первом случае компания самостоятельно рассчитывает и перечисляет сумму налога в бюджет, во втором все то же самое проделывает посредник – налоговый агент. Все зависит от того, зарегистрирована ли иностранная организация в российском налоговом органе – Федеральной налоговой службе (далее – ФНС).

В российском законодательстве есть такие понятия, как резидент и нерезидент.

Резидентом называется физическое или юридическое лицо, зарегистрированное и состоящее на налоговом учете на территории РФ, а к нерезидентам, как несложно догадаться, относятся все те, у кого отсутствует регистрация (в том числе и в ФНС) в России.

Если заграничная компания встала на учет в ФНС, то взаимодействие с налоговым ведомством целиком и полностью ляжет на ее плечи. В противном случае – если регистрация в налоговых органах отсутствует – рано или поздно клиенту придется задуматься, что делать с НДС при покупке услуг у иностранной компании.

Ведь Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) не оставляет выбора: налог в любом случае должен быть уплачен. И это как раз та ситуация, когда покупатель будет выступать в роли налогового агента, который улаживает все вопросы с перечислениями в бюджет.

Если услуги оказываются нерезиденту

Основная цель этой статьи – осветить, как уплачиваются налоги иностранной организацией, которая оказывает услуги на территории нашей страны. Тем не менее уделим немного внимания обратной ситуации, когда услугу оказывает российское юрлицо иностранному, и выясним, как будет уплачиваться НДС российской компанией в данном случае.

Все довольно просто: если услуга была реализована на территории РФ, то и НДС подлежит уплате в установленном порядке. Если же это произошло за пределами российских границ, налогообложение не производится. Теперь перейдем к логичному вопросу: что такое место реализации услуг и каким образом оно определяется.

В России довольно распространена такая форма организации бизнеса, как (далее – ИП), которое принято относить к так называемому малому бизнесу. Деятельность ИП может быть связана как с реализацией товаров, так и с оказанием услуг.

Амбициозные владельцы ИП, как правило, стремятся к постоянному развитию не только внутри российских границ, но и за их пределами. Это и объясняет их заинтересованность в том, может ли ИП оказывать услуги иностранным фирмам. И надо сказать, что в данном случае нет никаких запретов и законодательных препон: ИП так же, как и юридические лица, могут заключать контракты, оказывать услуги, вести расчеты с иностранными компаниями. Порядок налогообложения также не изменится. Единственный момент, который нужно учесть, касается валютного контроля: в случае с ИП он более тщателен.

Место оказания услуг

Для корректного исчисления налогов большое значение имеет место оказания услуг. Общее правило можно сформулировать примерно так: налоги должны быть перечислены в бюджет той страны, на территории которой оказывались услуги. Для целей налогообложения принято выделять несколько признаков, определяющих место реализации услуг.

Местонахождение имущества

Этот признак предполагает, что услуги были связаны с любым имуществом. Территория страны, где находилось это имущество на момент реализации услуг, будет считаться местом их оказания. Соответственно, и налоги будут исчисляться согласно законодательству указанного государства.

Место фактического оказания услуг

Этот критерий характерен для услуг, связанных с определенными сферами и объектами повседневной жизни. Как правило, к ним относятся те услуги, которые оказываются в стационарных общественных учреждениях и организациях.

Место деятельности покупателя

Местом реализации услуг может быть признана территория той страны, где покупатель осуществляет свою деятельность. Важно, что эта деятельность должна быть зарегистрирована в соответствии с законами государства.

Подтверждающие документы

Место оказания услуг подтверждают следующие документы:

  • контракт;
  • документы, подтверждающие оказание услуг (например, акты приемки-передачи, квитанции и т. п.).
  • при оказании услуг в электронной форме физическим лицам (не ИП) – реестры операций с указанием стоимости услуг.

Российская Федерация: особенности признания места оказания услуг

Данная статья посвящена требованиям российского налогового законодательства, соответственно, мы рассматриваем, какому налогообложению подлежат услуги, которые оказывались на территории РФ. Как же определить, что работы или услуги были реализованы именно в границах нашего государства? Этот вопрос регулируется ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Признак Когда РФ будет считаться местом оказания услуг
По месту нахождения имущества 1. Недвижимое имущество (как несложно догадаться, к нему относится все то, что невозможно переместить: строения, здания, сооружения, земельные участки и т. д.) – строительство, монтаж, реставрация, озеленение, аренда, ремонт, строительно-монтажные работы.
2. Движимое имущество, суда (морские, воздушные, внутреннего плавания) – техническое обслуживание, переработка, сборка, монтаж, ремонт, обработка
По месту фактической реализации Если организация или место, где оказывается услуга, находится на территории РФ. Этот критерий применяется для деятельности в сферах искусства, культуры, образования, физической культуры, спорта, туризма и отдыха. В качестве примеров может выступать проведение различных выставок, семинаров, курсов, покупка услуг по дизайну, реализация услуг по организации спортивных мероприятий, баз отдыха, детских и оздоровительных лагерей и т. д.
По месту деятельности покупателя услуг Местом деятельности покупателя признается РФ, если:
1) есть государственная регистрация;
2) нет государственной регистрации, но территория РФ является местом:
● указанным в учредительных документах;
● нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании;
● нахождения постоянного представительства организации;
● управления организации;
● жительства физического лица.
Данный критерий применим для следующих услуг:
● разработка компьютерных программ и баз данных;
● предоставление и передача лицензий, патентов, торговых марок, авторских и аналогичных прав;
● предоставление персонала;
● бухгалтерские, консультационные, аудиторские, юридические, маркетинговые, рекламные, инжиниринговые, обработка информации;
● сдача в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта);
● агентские услуги;
● услуги в электронной форме посредством телекоммуникационных сетей;
● передача единиц сокращения выбросов.

Исключения

Особые условия действуют для услуг, связанных с перевозкой и транспортировкой. Их могут оказывать как российские компании и ИП, так и иностранные организации, не имеющие регистрации в ФНС.

РФ будет признана местом реализации подобных услуг в следующих случаях:

  • если транспортные средства для перевозки (воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания) предоставляются российскими компаниями или ИП, при этом пункт отправления и/или назначения расположены на территории России;
  • транспортировка товаров, находящихся под процедурой таможенного транзита, производится организациями или ИП, местом осуществления деятельности которых выступает Россия;
  • транспортировку трубопроводным транспортом обеспечивают российские организации;
  • транспортировка воздушным транспортом осуществляется российскими авиакомпаниями.

Налоговые агенты по уплате НДС

Налоговый агент – это посредник, который рассчитывает, удерживает у налогоплательщика и перечисляет в бюджет сумму НДС. Налогоплательщиком называется организация, деятельность которой облагается налогами по законодательству РФ.

В нашем случае налогоплательщик – это иностранная компания, оказывающая платные услуги, но не зарегистрированная в налоговых органах РФ.

Именно по причине отсутствия регистрации в ФНС уплата НДС за иностранное юридическое лицо осуществляется налоговым агентом.

В обязанности налогового агента входит:

  • своевременный и корректный расчет налога, его удержание и перечисление в бюджет ;
  • учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов ;
  • контроль налогов (исчисление, удержание, перечисление в бюджет);
  • письменное информирование налоговой инспекции о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уведомление направляется в инспекцию по месту учета налогового агента, срок информирования – 1 месяц с момента, когда агент узнал об образовании задолженности;
  • предоставление подтверждающей документации;
  • хранение документов, на основании которых осуществлялись расчеты налогов, в течение 4 лет;

За неисполнение своих функций налоговый агент может быть привлечен к ответственности:

  1. В соответствии со ст. 123 НК РФ.

    Наступает в случае, если агент не удержал / не перечислил или удержал/перечислил налог не в полной сумме. Мера пресечения – штраф в размере 20 % от суммы, которая должна быть удержана/перечислена.

  2. В соответствии со ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ.

Наступает в случае, если неисполнение обязанностей налогового агента было допущено в личных интересах. Информация о том, как классифицируются сумма неисполненных обязательств по расчету, удержанию и перечислению налогов, и о мерах воздействия за неисполнение обязательств представлена ниже в таблицах.

Меры пресечения зависят суммы неисполненных обязательств.

Неисполненные обязательства по уплате налогов Возможные меры воздействия
В крупном размере ● штраф от 100 до 300 тыс. рублей или в сумме дохода осужденного за период от 1 до 2 лет;
● или принудительные работы или лишение свободы на срок до 2 лет (возможно также лишение права занимать определенные должности или осуществлять некоторые виды деятельности на срок до 3 лет);
● или арест на срок до 6 месяцев.
В особо крупном размере ● штраф от 200 до 500 тыс. рублей или в сумме дохода осужденного за период от 2 до 5 лет;
● или принудительные работы на срок до 5 лет (возможно также лишение права занимать определенные должности или осуществлять некоторые виды деятельности на срок до 3 лет);
● или лишение свободы на срок до 6 лет (возможно также лишение права занимать определенные должности или осуществлять некоторые виды деятельности на срок до 3 лет).

Теперь давайте рассмотрим, кто может вести расчеты по НДС как налоговый агент при оплате услуг иностранной фирме. Под расчетами понимается весь комплекс мероприятий: исчисление, удержание, перечисление в бюджет .

Условия признания налоговым агентом

Основные требования описаны в ст. 161 ч. 2 НК РФ. Сосредоточимся на тех, которые предъявляются к налоговым агентам иностранных компаний, реализующим услуги на территории РФ.

Итак, для признания налоговым агентом необходимо одновременное выполнение следующих условий:

  • организация или индивидуальный предприниматель (далее – ИП);
  • наличие регистрации в ФНС;
  • покупка у указанных иностранных компаний услуг на территории РФ.

Немного другие нормы действуют в случае, если иностранная компания оказывает услуги в электронной форме, т. е. посредством информационно-телекоммуникационных сетей (в том числе через интернет), полный перечень которых приведен в ст. 174.2 ч. 1 НК РФ.

Условия признания налоговым агентом зависят от того, кто выступает в роли покупателя подобных услуг, и участвуют ли в сделке посредники.

Кому оказываются услуги Кто выступает в роли налогового агента
Физическим лицам Иностранные организации-посредники, участвующие в расчетах с физлицами и действующие на основании договоров комиссии, поручения, агентских или других договоров с организацией-поставщиком услуг
Организациям и ИП, состоящим на учете в ФНС Покупатели услуг (указанные организации и ИП)
Физическим лицам, организациям и ИП (расчеты с покупателями при этом ведутся через посредников) Посредники, состоящие на учете в ФНС и участвующие в расчетах с покупателями в качестве посредников на основании договоров комиссии поручения и т. п.:
● российские организации и ИП;
● обособленные подразделения иностранных компаний, находящиеся на территории РФ

Определение налоговой базы по НДС

В общем смысле под налоговой базой понимается доход, который подлежит налогообложению. А вот порядок определения налоговой базы зависит от того, кто ее вычисляет: непосредственно налогоплательщик или налоговый агент.

Налогоплательщик

Налоговая база – это общая стоимость оказанных услуг без учета налога. Иными словами, это сумма денежных средств, полученных поставщиком услуг, с которой в дальнейшем будет рассчитываться и уплачиваться налог.

Если иностранная компания-поставщик услуг получала авансовые платежи (полная или частичная оплата), налоговая база будет определяться их суммой с учетом налога. Тем не менее предоплата не увеличивает налоговую базу в следующих случаях:

  • длительность производственного цикла составляет более 6 месяцев (только тогда, когда налоговая база определяется по мере оказания таких услуг);
  • налогообложение производится по нулевой ставке;
  • данный вид услуг не облагается налогом.

Налоговый агент

Если иностранная организация-поставщик услуг не состоит на учете в ФНС, налоговая база по НДС рассчитывается налоговым агентом. В данном случае она будет определяться суммой доходов от реализованных услуг с учетом налога, при этом формирование налоговой базы осуществляется отдельно по каждой операции.

Момент определения налоговой базы

Нельзя не упомянуть о таком понятии, как момент определения налоговой базы. В общем случае им является более ранняя из двух дат:

  • день оказания услуг;
  • день авансовой оплаты (полной или частичной) в счет последующего оказания услуг.

Однако в некоторых случаях применяются иные нормы:

Расчет и уплата НДС

Исчисление осуществляется в конце каждого налогового периода, причем при расчете учитываются те операции, момент определения налоговой базы по которым наступил в отчетном квартале.

Сумма, которую нужно перечислить в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на процентную ставку налога; базовая ставка составляет 18%.

Но если иностранная компания занимается реализацией услуг в электронной форме, ее деятельность будет облагаться НДС по ставке 15,25%.

Если в организации ведется раздельный учет, то общий налог будет равен сумме налогов, рассчитанных для каждого объекта или операции. Такой порядок расчета применяется:

  • налоговыми агентами иностранных организаций, не состоящих на учете в ФНС РФ;
  • в случае реализации услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке.

Налог уплачивается равными долями ежемесячно (в течение 3 месяцев, следующих за отчетным периодом) не позднее 25 числа:

  • иностранными организациями, зарегистрированными в ФНС, – по месту регистрации.
  • если расчеты с бюджетом ведутся через налогового агента – по месту нахождения агента.

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель принимает к вычету суммы налога, предъявленные продавцом услуг.

Документ выставляется продавцом при реализации услуг и содержит следующие данные:

  • номер и дата оформления;
  • информация о продавце-налогоплательщике и покупателе (наименование, адрес, идентификационные номера);
  • номер платежного документа (если использовались такие способы оплаты за услуги, как полный или частичный авансовый платеж);
  • описание услуг и единицы измерения (если применимо);
  • объем оказанных услуг;
  • валюта;
  • цена за единицу измерения (если применимо) без учета налога;
  • стоимость всего объема услуг без налога;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога;
  • стоимость всего объема услуг с учетом налога.

Вычет агентского НДС

Налоговые агенты, уплачивающие НДС, могут принять его к вычету при соблюдении следующих условий:

  • наличие счета-фактуры;
  • наличие платежных документов, подтверждающих перечисление налога в бюджет;
  • услуги были оказаны покупателю, чья деятельность облагается НДС;
  • оказанные услуги приняты к учету.

Когда налоговый агент может заявить вычет НДС

Если соблюдены все указанные условия, то принять НДС к вычету можно в том же квартале, в котором налог был перечислен в бюджет.

Когда российская организация освобождается от уплаты НДС

Статья 149 НК РФ предусматривает перечень операций, не подлежащих налогообложению, и именно ее положения делают возможным оказание услуг без НДС для иностранной компании.

Итак, согласно налоговому законодательству, НДС не уплачивается при оказании услуг:

  • медицинских (за исключением ветеринарных, косметологических и санитарно-эпидемиологических);
  • по присмотру и уходу за детьми в дошкольных организациях, секциях, кружках и т. д.;
  • по уходу за больными, престарелыми и инвалидами;
  • по комплектованию, сохранению и использованию архивов;
  • по перевозке пассажиров;
  • ритуальных;
  • по предоставлению в пользование жилых помещений;
  • депозитарных;
  • по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов;
  • по сохранению объектов культурного наследия;
  • по производству кинопродукции;
  • оказываемых в аэропортах;
  • по обслуживанию морских судов;
  • аптечных организаций по изготовлению лекарств;
  • по организации и проведению азартных игр;

Порядок налогообложения организаций с иностранным капиталом

Как уже говорилось, российский рынок считается довольно привлекательным для иностранных инвесторов. Собственно говоря, это подтверждается большим количеством иностранных организаций, которые функционируют в самых разных сферах деятельности.

Страхование, банковское дело, аудит – вот примеры отраслей, где уже давно российские компании конкурируют с зарубежными. Для иностранных организаций предусмотрены особые условия деятельности: к примеру, есть ограничения в части разрешенных видов деятельности, ведения бухгалтерского учета.

Порядок взаимодействия с налоговыми органами также несколько отличается от установленного для российских компаний: предусмотрена специальная форма отчета о деятельности, есть особенности заполнения налоговой декларации.

НДС при «экспорте» и «импорте» работ и услуг: Видео

Российские организации, которые привлекают иностранных партнеров для выполнения той или иной работы (услуги) на территории другого государства, могут столкнуться с проблемой - как отражать в налоговом учете расходы на уплату иностранных налогов? Речь идет о косвенных налогах (в т.ч. НДС), которые были исчислены и уплачены за границей по законам другого государства.

Когда иностранный НДС нельзя учесть в расходах

Во избежание двойного налогообложения нормы Налогового кодекса (п. 3 ст. 311, ст. 386.1 НК РФ) позволяют организациям учесть только сумму налога на прибыль (доход) или налога на имущество, уплаченную в соответствии с законодательством иностранных государств. Для НДС такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 16.12.2009 № 03-03-06/1/813, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 № 16-15/085547). Минфин России также выступает против включения в налоговые расходы сумм иностранного НДС (письма Минфина России от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708, от 11.06.2010 № 03-03-06/1/407, от 06.10.2009 № 03-03-06/1/644).

Финансовое ведомство считает, что сумма этого косвенного налога не может быть учтена в составе прочих расходов даже как "другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), поскольку для учета расходов в виде налогов предусмотрена специальная норма (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так, в качестве расходов признаются лишь те налоги, которые начислены в соответствии с российским законодательством, а иностранные косвенные налоги, в частности НДС, под действие этой нормы не подпадают. Следовательно, уменьшать базу по налогу на прибыль они не должны.

ПРИМЕР
Иностранный контрагент оказал российской фирме услуги на территории другого государства. Стоимость услуг составила 300 000 долл. (в т.ч. косвенный налог - 6000 долл.).

Следовательно, фирма может включить в расходы только сумму:

300 000 - 6000 = 294 000 долл.

Сумма косвенного налога, уплаченная по законам другого государства, в налоговом учете фирмы не отражается, т.е. ее нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль, зачесть в счет уплаты российского НДС.

В Минфине России также полагают, что косвенный налог, который исчислен по законодательству другого государства и уплачен иностранному продавцу в составе стоимости услуги, нельзя включить в расходы еще и по основаниям, указанным в статье 270 Налогового кодекса (п. 19 ст. 270 НК РФ). То есть речь идет о невозможности включения в расходы сумм налогов, предъявленных покупателю налогоплательщиком (в нашем случае иностранной организацией).

При этом финансовое ведомство предпочитает не обращать внимание на тот факт, что в нашем случае подобные расходы нельзя определить как налоги.

Во-первых, в данной норме Налогового кодекса речь идет о российских налогах, то есть исчисленных согласно требованиям Налогового кодекса, а во-вторых, предъявить их должен именно налогоплательщик. Что касается иностранного продавца, то он в смысле статьи 19 Налогового кодекса таковым не является. Следовательно, данная норма к проблеме "иностранных" налогов не имеет никакого отношения.

Кстати, совсем недавно Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию, отметив, что суммы НДС, предъявленные российской организации при приобретении у иностранной организации работ (услуг), местом реализации которых не является территория России, нельзя учесть при расчете налога на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11.03.2012 № 03-04-08/65). Что интересно, в качестве обоснования приведена ссылка уже на другую норму статьи 270 Налогового кодекса (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Но если иностранный НДС нельзя включить в расходы напрямую, то, может быть, это можно сделать другими путями? Например, сначала включить этот расход в стоимость товаров (работ, услуг), а уже затем отнести на расходы.

Есть ли другие пути учета иностранного НДС?

Минфин России не позволяет относить иностранный НДС на затраты по производству и реализации также в порядке, который предусмотрен статьей 170 Налогового кодекса. То есть включением сумм налога в стоимость товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Логика финансистов следующая: в статье 170 Налогового кодекса содержится исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, уплаченные поставщику и не подлежащие возмещению, учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль. Явное нежелание расширять этот перечень прослеживается и в некоторых письмах налогового ведомства (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2011 № 16-15/049561@).

Но не стоит забывать, что в нашем случае речь идет все-таки не о российском НДС, а об иностранном, поэтому вряд ли к нему можно применять положения этой статьи.

Неудивительно, что российские организации не могут воспользоваться и нормами статьи 171 Налогового кодекса и предъявить НДС другого государства к вычету (письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2011 № 16-15/104421@).

Таким образом, даже несмотря на очевидную производственную направленность этих расходов, чиновники в своих разъяснениях исключают любую возможность учета сумм зарубежных косвенных налогов. Тем не менее для некоторых случаев Минфин России делает исключение.

Это касается налогов, которые предъявляются российским компаниям при оплате гостиничных услуг за границей (например, во время командировок работников). В этом случае всю сумму налога, содержащуюся в счете, можно включить в состав командировочных расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37, от 14.02.2008 № 03-03-06/4/8).

С одной стороны, вызывает удивление, что в этом случае финансисты рассматривают иностранный косвенный налог уже не в смысле налога, которым он действительно не является по российскому законодательству, а просто в качестве расхода. Причем явно прослеживается желание финансистов найти для этих расходов в главе 25 Налогового кодекса свою специальную норму (письма Минфина России от 09.02.2007 № 03-03-06/1/74, от 30.01.2012 № 03-03-06/1/37).

С другой стороны, если бы Минфин России занял иную позицию и отказался признавать сумму налога обоснованным расходом, то это повлекло бы нарушение трудового законодательства (ст. 168 ТК РФ). Ведь сумма командировочных расходов, которую необходимо возместить работнику, определяется по первичным документам. Следовательно, в нее должен включаться и косвенный налог, уплаченный на территории иностранного государства. Иначе получилось бы, что работодатель обязан возместить сотруднику только часть понесенных им расходов.

Судебная практика и позиция ведомств

Не так давно бизнес неожиданно получил поддержку со стороны налоговиков, которые признали, что суммы уплаченных иностранных косвенных налогов можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль (письмо ФНС России от 01.09.2011 № ЕД-20-3/1087).

При этом доводы налоговой службы вполне логичны: перечень прочих расходов, которые указаны в статье 264 Налогового кодекса, открыт. Следовательно, в качестве прочих расходов можно учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Исключение лишь одно. Налоги, по которым в законе напрямую предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения путем зачета (т.е. налог, уплаченный за границей, зачитывается в счет уплаты соответствующего налога в Российской Федерации), в расходы включить нельзя. В частности, это касается зарубежных налога на прибыль и налога на имущество организаций (п. 3 ст. 311, ст. 386.1 НК РФ).

По нашему мнению, такая позиция наиболее обоснована.

Кстати, еще Конституционный Суд РФ подчеркнул, что законодатель оправданно отказался от закрытого перечня затрат, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, и предоставил бизнесу возможность самостоятельно определять эти расходы в каждом конкретном случае. То есть исходя из фактических обстоятельств и особенностей финансово-хозяйственной деятельности той или иной организации (определения КС РФ от 16.12.2008 № 1072-О-О, от 04.06.2007 № 320-О-П).

Арбитражная практика, связанная с учетом сумм иностранных косвенных налогов, пока недостаточно сформировалась, но уже есть решения судов, которые заняли сторону бизнеса в этом вопросе (пост. ФАС ЦО от 13.10.2011 № А62-439/2011, ФАС МО от 22.07.2009 № КА-А40/6679-09, ФАС СЗО от 23.11.2009 № А56-4991/2009).

 

 
Это интересно: